“营改增”:注税行业抓机遇谋发展

 

    四川卓越税务师事务所   孙苹 

实施“营改增”改革,是“十二五”时期我国税制改革面临的一项重要任务,也是我国实施结构性减税、解决营业税在某些环节重复征税难题的重要内容。“营改增”改革首先于2012年起在上海等地试点,标志着“十二五”时期我国新一轮税制改革正式拉开帷幕。新变化带来新需求,新的需求也将为注册税务师行业带来新的机遇和挑战。税制改革不仅会对纳税人产生一定的影响,对提供涉税服务和涉税鉴证的税务师事务所也会产生很大的影响。能否抓住改革的契机,决定了注册税务师行业是在改革中无所作为、畏缩不前,还是在改革中崛起的关键。本文着眼于上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的试点,分析税务师事务所在改革中面临的机遇和挑战,进而分析出税务师事务所如何抓住机遇,应对挑战,在改革中实现跨越式发展。

一、面临难得的机遇:

    “营改增”改革作为“十二五”时期我国进行结构性减税的重要内容,对我国税收制度做出了很大的调整,这对我们注册税务师行业来说无疑是一个难得的机遇,如在以下纳税咨询、税收筹划和税务风险评估等涉税业务方面就有着巨大的市场空间。

(一)纳税咨询

营业税改征增值税后,企业面临两个巨大的变化。一是会计核算体系的改变。“营改增”后,企业整个会计核算体系随之改变,涉及会计科目增多,会计核算要求也相应提高,计算和缴纳税款也会更加复杂;二是发票管理系统的改变。在营业税制度下,相关纳税人对于应税服务只要开具服务业发票即可,但是在增值税制度下,纳税人被分为小规模纳税人和一般纳税人,使用的发票也分为普通发票和增值税专用发票两类。增值税一般纳税人使用增值税专用发票进行管理,加之增值税采取销项税额扣除进项税额的方式计算税款,发票管理相对复杂。面临这两个变化,原来缴纳营业税的企业会计人员需要一定时间来慢慢熟悉,这就给税务师事务所带来了机遇。作为涉税中介机构,税务师事务所应该明确自身的优势,就是有着比普通企业更专业的专家团队,能提供更加专业的服务,并对企业财务工作有着更全面的理解,可以为企业正确的解决他们遇到的这些问题。

(二)税收筹划

1、纳税人身份筹划。

根据企业规模和业务情况,选择不同的纳税人身份可能会对企业税负产生巨大的影响。根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)第三条规定:“应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。”及附件《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》:“《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元(含本数,下同)。 ”企业可以通过税收筹划来适当调整其纳税人身份。“营改增”后,增值税税率根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)规定:“(一)提供有形动产租赁服务,税率为17%(二)提供交通运输业服务,税率为11%(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%(四)财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零。第十三条 增值税征收率为3%.”对于原来适用5%的营业税的企业,被认定为增值税一般纳税人有利还是小规模纳税人有利,就需要分别计算企业在两种情况下具体的增值税税负。而由于这个计算过程很复杂,需要考虑到企业具体业务中销项税额和进项税额的计算,由税务师事务所的专业人员核算才能给企业最为准确的指导。

2、税收优惠政策的筹划。

在税收优惠方面,营业税优惠一般为直接减税或免税,而增值税的优惠则涉及先征后返、免抵退等方式。习惯缴纳营业税的企业对于增值税的优惠政策不熟悉,不能很好地利用国家给予企业的税收优惠政策,造成不必要的税收负担。如上海这次改革中,国家为了避免因改革而造成部分行业税负增加的问题,制定了一些优惠政策,如管道运输服务,增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退;经批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,增值税实际税负超过3%的部分即征即退以及试点后税负增加的企业还可以申请财政补贴等。不熟悉增值税优惠政策的企业要想在应用优惠政策减少税负的同时规避纳税风险,就需要得到税务师事务所的帮助,税务师事务所也应该抓住机会,积极联系这类企业,帮助搞好税负的测算,进行税收筹划,扩展业务。

    3、重新规划业务模式。

营业税和增值税计算和缴纳税款的方式有很大的不同,营业税改征增值税后会影响企业资金的安排。营业税是对营业额征税,原来的营业税核算下,取得服务收入,按照服务发票金额或合同金额全额计入主营业务收入,相应的成本按照实际发生列支,税收按照收入额或者收入差额乘以税率计算即可,不存在抵扣税款的情况。增值税是对增值额进行征税,当期应纳税额等于本期销项减去本期进项,销项和进项税额分别通过应交税金核算,这样就可能造成缺少进项抵扣的企业税收负担加重。税务师事务所可以通过对企业业务模式进行重新规划,通过对企业部分工作实施外包等手段增加企业进项税额,进而达到降低税负的目的。

(三)税务风险评估。

1、帮助企业进行风险评估。

企业定期评估风险,加强内控管理,是企业规避税务风险的基本途径。税务风险评估可由企业财务部门协同相关职能部门实施。由于企业自身的财务人员对政策的掌握程度有限,加之增值税的征收管理比营业税的征收管理更加复杂,如果不能准确把握增值税的一些重要事项和关键环节,就会使企业税务风险相应增大,此时聘请具有相关资质和专业能力的税务师事务所来协助实施,不仅可以避免许多不必要的税务风险,更是企业未来健康发展的重要保障。

2、协助企业进行会计核算,降低纳税风险。

“营改增”虽然只是税种上的变化,实际上造成的是整个会计核算体系的改变,涉及科目增多,核算要求也相应提高。目前服务型企业中规模比较小的占大多数,为了企业能够更好的生存,较为普遍地存在混合经营状况。本次税改规定混合经营在不能分别明细核算各类业务的前提下,税率从高。中小企业的会计核算能力偏低,对于新接触的增值税核算制度理解不到位,很可能会提高企业的纳税风险。税务师事务所可以在对规模较小的企业财务部门人员进行培训的同时帮助企业进行会计核算,这样不仅可以防范企业的纳税风险,也可以扩展税务师事务所的业务。

二、勇于应对新的挑战:

    面对税制改革的重头戏,面对“营改增”的广阔市场,要想在改革中抓住机遇、乘势而上,我们税务师事务所在以下几个方面还面临着严峻的考验。

(一) 税务师事务所人员业务素质尚不能完全适应。

为了能够为企业提供更好更专业的服务,税务师事务所从业人员要做到业务精通,如果税务师事务所未能对“营改增”改革做好充足的准备,业务人员对“营改增”政策的研读不到位,不仅咨询服务和税收筹划服务不能有效开展,还会使企业的涉税风险加大。为了加强队伍建设,我们应该对“营改增”试点进程中每一个官方发布的文件都进行收集、整理并认真研读,让我们能够最全面、最及时、最准确地了解第一手“营改增”政策信息。在此基础上,尽快通过培训,提高税务师事务所人员的专业素质和业务水平,培养一批有实战能力的业务人员,并针对具体的行业,总结出一套有效的方案,搞好“营改增”的规划,对客户的会计核算、税负变化等情况以及“营改增”后对客户的实际影响调查清楚。

(二)我们的业务尚不能吸引更多的客户。

“营改增”改革实施以后,可以肯定,面对较为复杂的增值税核算体系以及由此造成的企业涉税风险大幅提高的情况,涉税中介机构的市场空间越来越大,事务所在做好自身准备的同时还要考虑能否从这巨大的市场中分一杯羹,能否吸引到更多的客户。如果企业未能抓住机遇,没有做好迎接改革的准备,未能在提高税务师事务所知名度和事务所队伍建设方面有所作为,就会失去对扩大了的市场竞争的机会,也就错过了税务师事务所在改革中发展的机遇。

(三)税务师事务所自身面临着税负增加的风险。

上海“营改增”改革中,可抵扣项目如何在鉴证业务和非鉴证业务、咨询业务之间进行分摊,如何分别核算,尚未得到有效地解决,全国注税行业应有统一的操作规范。税务师事务所应该清楚自身税负的变化,相应地做好自身的税收筹划。

(四)未能及时设计开发出满足客户需求的产品。

不同的客户、不同的行业,对产品的需求不尽相同。税务师事务所能否提供客户需要的产品不仅会影响税务师事务所为企业提供服务的质量,更会决定税务师事务所在改革中吸引到的客户数量,进而也就决定了税务师事务所提供服务、获得收入的多少。如果税务师事务所没有对“营改增”改革给予应有的重视,未能对改革可能造成的事务所工作变化提前做好准备,当改革来临时,面对巨大的市场机遇只能手忙脚乱、不知所措。

(五)税务师事务所涉税风险加大。

增值税业务本身比营业税征管上要难得多,税收政策和会计处理也要复杂得多,即便是专业的税务师事务所也容易出错。“营改增”改革后,企业接到的增值税业务相对于改革前明显增多,较复杂的增值税核算使得税务师事务所的涉税风险相应加大。因此,事务所在力争拓展业务、增加利润的同时,要尤其注重自身风险的防范。应该认识到,事务所在增值税发票的开具、使用上以及税款的计算、测算上稍有不慎,出了问题,不仅不利于企服务工作的开展,还会对整体业务以及事务所本身产生负面影响。建立一套有效的“营改增”风险防范机制,设置专业人员对“营改增”业务进行专门的指导和监督对于税务师事务所显得尤为重要。

  

三、抓住机遇谋发展

    随着“营改增”改革在全国范围内有序的进行,试点企业对涉税咨询和涉税鉴证服务的需求越来越大,涉税中介行业潜在的市场空间也越来越大。作为现代服务业的注册税务师行业,尽快把“营改增”改革提到工作日程上来,积极组织好对税务师事务所业务人员关于改革政策的培训,为我们税务师事务所在这次改革中实现跨越式发展好充分的准备。

机遇永远是给有准备的人,从税务师事务所的实际出发,面对“营改增”带来的巨大机遇,税务师事务所应该着力从以下三个方面,积极应对,谋求自身的发展。

(一) 抓住扩大客户数量机遇,增加税务师事务所业务。

首先要了解现在的客户的状况和事务所服务区域里有多少客户应该进入试点范围,要主动和这些客户联系,帮助他们了解“营改增”改革的意义、相关政策及操作方法,让他们明确企业在改革中可能增加的涉税风险我们税务师事务所能够为他们提供的优质服务,条件允许的情况下可以选择具有代表性的企业免费为其做“营改增”改革的纳税咨询和税收筹划,不仅可以让事务所更深入的了解这次改革,熟悉办理相关业务的流程和方法,还为事务所做宣传,可以提高事务所的影响力。当然,如果事务所可以为企业提供专业、优质的服务,就可以留住老客户,扩展新客户。

(二) 设计开发符合客户需求的产品,扩展服务项目。

在涉税产品的设计开发上,我们应该发挥事务所聚集了众多税务方面专业人才的优势,在了解不同行业需求的情况下,根据客户的这些需求将客户进行分类,针对各类客户的具体需要制定出让客户满意的产品。如对于财务制度健全的企业,我们可以为其提供专业的纳税咨询服务,如出版相关读物、召开专家见面会和设置专家咨询电话等,为企业的财务人员提供专业培训,使得企业的财务人员能够更快的适应改革带来的变化;而对于财务制度不健全的企业,由于单纯的提供纳税咨询并不能使企业很快的适应改革造成的会计核算和政策应用等方面的影响,这就还需要我们提供更具体的服务,如帮助企业进行会计核算、制定税收筹划方案、规划企业的业务流程和纳税风险评估。总之,我们应该了解客户的需求,设计好客户承接的业务流程,针如何签约,如何服务等细节流程,做好充分准备,针对不同企业设计出具有特色的最佳的产品,进而扩展税务师事务所的业务范围。

(三) 站在巨人的肩膀上,学习上海“营改增”改革中的先进经验

上海进行“营改增”已有近一年的时间,实践证明,试点行业总体税负下降,部分因转制导致实际税负上升的企业和行业通过过渡性政策得到了很好的处理,消除了原来两税并征的弊端,积累了成功的经验。2013年1月16日至2013年1月17日,四川卓越税务师事务所协同西南财经大学财税学院,特邀中国“营改增”第一人、上海财经大学公共经济与管理学院教授胡怡建举办了《增值税扩围改革培训会》。到会的有西南财经大学财政税务学院院长刘蓉、四川卓越税务师事务所总经理孙苹、以及多家可能纳入“营改增”试点的企业总经理。与会人员认真聆听了胡怡建教授就“营改增”改革相关问题的细致讲解,并对其有困惑的部分进行了咨询。经过这次培训,我们对于“营改增”改革有了更深入的了解,对于我们在“营改增”改革中如何有所作为也有了更深刻的认识,也为搞好这项工作做好了应对的准备。

税务师事务所应紧跟税制改革的步伐,在不断提高税法遵从度的前提下,抓住机遇,抢占发展先机,认真做好“营改增”的各项工作,以适应和加快“营改增”工作的开展,展示税务师事务所高效、优质的专业服务水平,进一步提升注税行业形象,把各项工作做得更好、更扎实,促进税务师事务所的新发展。